
مفهوم قائمة الدخل
المعروف أيضًا باسم بيان الدخل ، هو قائمة معدة لمعرفة نتائج الأعمال من حيث الأرباح أو الخسائر لفترة زمنية معينة ، ويتم ذلك عن طريق التوفيق بين الإيرادات والمصروفات ،والفرق بينهما سيكون اما ربح او خسارة, فاذا زادت الايرادات عن المصروفات تكون النتيجة ربح, اما اذا كانت المصروفات اكبر من الايرادات فالنتيجة خسارة, ويتم اعداد قائمة الدخل باحدى طريقتين, اما بطريقة مختصرة وتسمى قائمة الدخل ذات المرحلة الواحدة, او على عدة مراحل وتسمى قائمة الدخل متعددة المراحل, والطريقتان يعطيان نفس النتيجة.
عناصر وبنود قائمة الدخل :
الايرادات (صافي المبيعات) يتم تعريف الإيرادات على أنها الدخل الذي تحققه الشركة من تقديم الخدمات أو بيع البضائع للآخرين ، والدخل المكتسب من تقديم الخدمات للآخرين (الإيرادات) يستخدم لبيع البضائع للآخرين. .
تكلفة المبيعات (تكلفة الايرادات) في المنشأة الخدمية مثل تكلفة الإيرادات المصاريف التي يتم تحميلها مباشرة على الخدمة والمساهمة في تحقيق الإيرادات.في المؤسسات التجارية تسمى تكلفة البضائع المباعة وتمثل تكلفة البضائع المباعة (المخزون) ، محسوبة وفقًا لنظام المخزون المستخدم ،ي منشأة صناعية ، تمثل تكلفة البضائع المباعة تكلفة المواد المباشرة والأجور المباشرة والمصاريف الصناعية غير المباشرة
المصروفات التشغيلية
هذه هي النفقات التي يتكبدها النشاط التجاري لكسب الدخل ، ويمكن تقسيمها إلى مصاريف إدارية عامة مثل الرواتب والأجور وفواتير الكهرباء والهاتف ومصاريف المبيعات والتسويق مثل نفقات الإعلان والمبيعات. التكاليف ، إلخ.
الايرادات والمكاسب الاخرى (غير العادية)
وهي ايرادات او مكاسب تحصل عليها المنشأة نتيجة عمليات وانشطة ليست لها علاقة بالنشاط الرئيسي للشركة, مثل المكاسب التي تأتي من خلال استثمار المنشأة في البورصة, او الارباح المتأتية من بيع الاصول الثابتة, او من تاجير جزء من عقارها
المصروفات والخسائر الاخرى (غيرالعادية) وهي المصروفات والخسائر التي تتكبدها المنشأة نتيجة عمليات وانشطة ليست لها علاقة بالنشاط الرئيسي للشركة, مثل الخسائر الناتجة من استثمار المنشأة لاموالها في البورصة, والخسائر المتأتية من بيع الاصول الثابتة وهكذا
قائمة الدخل ذات المرحلة الواحدة (المختصرة)
تنقسم هذه القائمة إلى قسمين للبنود المتعلقة بالدخل ، حيث يتم توزيع عناصر قائمة الدخل على بندين, بند يختص بالايرادات سواء كانت ايرادات ناجمة عن النشاط الرئيسي او ايرادات ومكاسب اخرى (غير العادية), وبند اخر يختص بالمصروفات سواء كانت مصروفات تشغيلية ومصروفات وخسائر اخرى (غير عادية) والفرق بين مجموع البندين يمثل صافي الدخل سواء كان ربح او خسارة .
المبلغ الكلي | المبلغ الجزئي | البيان |
---|---|---|
الايرادات | ||
xxx | اجمالي الايرادات | |
xxx | ايرادات ومكاسب اخرى | |
xxx | مجموع الايرادات | |
(-) المصروفات | ||
xxx | مصروفات ادارية وعمومية | |
xxx | مصروفات بيع وتسويق | |
xxx | مصروفات وخسائر اخرى | |
(xxx) | مجموع المصروفات | |
xxx | صافي الدخل(ربح/ خسارة) |
قائمة الدخل متعددة المراحل
تتميز هذه القائمة بانها تعطي معلومات مفصلة عن الدخل, فهي تعرض معلومات عن مجمل الدخل وعن الدخل التشغيلي وعن صافي الدخل, كالتالي :
المبلغ الكلي | المبلغ الجزئي | البيان |
---|---|---|
xxx | اجمالي الايرادات | |
(xxx) | (-) تكلفة الايرادات (تكلفة المبيعات) | |
xxx | مجمل الدخل (ربح/ خسارة) | |
(-) المصروفات التشغيلية | ||
مصروفات ادارية وعمومية | ||
مصروفات بيع وتسويق | ||
(xxx) | مجموع مصروفات التشغيلية | |
xxx | صافي الدخل التشغيلي (ربح/ خسارة) | |
xxx | (+) الايرادات والمكاسب الاخرى | |
(xxx) | (-) المصروفات والخسائر الاخرى | |
xxx | صافي الدخل قبل الضريبة (ربح/ خسارة) | |
(xxx) | (-) ضريبة الدخل | |
xxx | صافي الدخل بعد الضريبة (ربح/ خسارة) |
كما تلاحظ يتم الوصول الى صافي الدخل باستخدام هذه الطريقة عبر عدة مراحل كالتالي:
المرحلة الاولى :استخراج مجمل الدخل (مجمل ربح او مجمل خسارة) :
مجمل الدخل يمثل الفرق بين الايرادات وبين تكلفة الايرادات ان وجدت, والنتيجة اما مجمل ربح او مجمل خسارة.
مجمل الدخل = الايرادات – تكلفة الايرادات (تكلفة المبيعات ) |
المرحلة الثانية :استخراج الدخل من العمليات التشغيلية :
الدخل من العمليات التشغيلية تمثل الفرق بين مجمل الدخل وبين المصروفات التشغيلية
الدخل التشغيلي = مجمل الدخل – المصروفات التشغيلية |
المرحلة الثالثة :استخراج صافي الدخل قبل الضريبة (صافي الربح او صافي الخسارة) :
بعد استخراج صافي الدخل من العمليات التشغيلية يتم اضافة الايرادات الاخرى (غير العادية) وخصم المصروفات الاخرى (غير العادية) للوصول الى صافي الدخل قبل الضريبة.
صافي الدخل قبل الضريبة = الدخل من العمليات التشغيلية + الايرادات الاخرى – المصروفات الاخرى |
المرحلة الرابعة :استخراج صافي الدخل بعد الضريبة (صافي الربح او صافي الخسارة) :
ان كانت القوانين في الدولة تفرض على المنشأة ضريبة دخل بنسبة معينة فعند ذلك يتم خصم قيمة الضريبة المستحقة من صافي دخل الفترة وذلك لاستخراج صافي الدخل المتحقق بعد خصم الضريبة (ربح او خسارة) .
صافي الدخل بعد الضريبة= صافي الدخل قبل الضريبة – ضريبة الدخل المستحقة |
اقفال حساب الايرادات والمصروفات
يعتبر حساب الايرادات وحساب المصروفات من الحسابات المؤقتة, والتي يكون الغرض من فتحها هو تحديد صافي دخل المنشأة خلال الفترة المالية, وفي نهاية السنة المالية يتم إغلاق هذه الحسابات في حساب خاص يسمى حساب ملخص الدخل ليصبح رصيدها صفر, بحيث تقفل المصاريف التي لها ارصدة مدينة بجعلها دائنة, ويقفل حساب الايرادات التي لها ارصدة دائنة بجعلها مدينة, كالتالي.
المدين | الدائن | البيان |
---|---|---|
xxx | من ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل) | |
الى مذكورين | ||
xxx | ح/المصاريف الادارية والعمومية | |
xxx | ح/مصاريف البيع والتسويق | |
xxx | ح/مصاريف وخسائر اخرى | |
اقفال حساب المصاريف والخسائر الاخرى |
المدين | الدائن | البيان |
---|---|---|
من مذكورين | ||
xxx | ح/الايرادات | |
xxx | ح/الايرادات والمكاسب الاخرى | |
xxx | الى ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل) | |
اقفال حساب الايرادات والمكاسب الاخرى |
هذه ارصدة الحسابات الظاهرة في ميزان المراجعة لمنشأة السلام للاستشارات في 31/12/2015:
الارصدة المدينة | الارصدة الدائنة | اسم الحساب |
---|---|---|
5000 | الصندوق | |
5300 | البنك | |
4000 | مدينون | |
8000 | الاثاث والديكور | |
1000 | دائنون | |
8000 | راس المال | |
3000 | مسحوبات شخصية | |
30000 | ايرادات استشارات | |
10000 | مصروف رواتب | |
3000 | مصروف ايجار | |
300 | مصروف كهرباء | |
200 | مصروف هاتف وانترنت | |
500 | مصروف دعاية واعلان | |
500 | ارباح بيع الاسهم | |
200 | خسائر متنوعة | |
39500 | 39500 | المجموع |
المطلوب :
- اعداد قائمة الدخل في 31/12/2015
- اقفال حسابات الايرادات والمصروفات
- تصوير حساب الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
طريقة الحل :
- اولا: اعداد قائمة الدخل في 31/12/2015
المبلغ الكلي | المبلغ الجزئي | البيان |
---|---|---|
30000 | ايرادات الاستشارات | |
(-) المصروفات التشغيلية | ||
10000 | م.رواتب | |
3000 | م.ايجار | |
300 | م.كهرباء | |
200 | م.هاتف وانترنت | |
500 | م.دعاية واعلان | |
(14000) | مجموع المصروفات التشغيلية | |
16000 | صافي الدخل التشغيلي (ربح) | |
500 | (+) ارباح بيع الاسهم | |
(200) | (-) خسائر متنوعة | |
16300 | صافي الدخل (ربح) |
- ثانيا: اقفال حسابات الايرادات والمصروفات
المدين | الدائن | البيان |
---|---|---|
14200 | من ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل) | |
الى مذكورين | ||
10000 | ح/م.رواتب | |
3000 | ح/م.ايجار | |
300 | ح/م.كهرباء | |
200 | ح/م.هاتف وانترنت | |
500 | ح/م.دعاية واعلان | |
200 | ح/خسائر متنوعة | |
اقفال حساب المصروفات والخسائر الاخرى |
المدين | الدائن | البيان |
---|---|---|
من مذكورين | ||
30500 | ح/الايرادات | |
500 | ح/ارباح بيع الاسهم | |
30500 | الى ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل) | |
اقفال حساب الايرادات والمكاسب الاخرى |
- ثالثا: تصوير حساب الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
منه | له | ||
---|---|---|---|
10000 | م.رواتب | 30000 | ح/الايرادات |
3000 | م.ايجار | 500 | ارباح بيع الاسهم |
300 | م.كهرباء | ||
200 | م.هاتف وانترنت | ||
500 | م.دعاية واعلان | ||
200 | خسائر متنوعة | ||
16300 | رصيد دائن(ربح) | ||
30500 | 30500 |
- ان مكتب السلام حقق في 31/12/2015 صافي ربح مقداره 16300 دولار.
- لم يتم استخراج مجمل الربح وذلك لعدم وجود تكاليف مباشرة على ايرادات الاستشارات (تكلفة الايرادات) .
لقد تم اعطاء مثال على طريقة اعداد قائمة الدخل لمنشاة خدمية, وفي الدروس القادمة سيتم شرح طريقة اعداد القوائم المالية في المنشآت التجارية والتي تتحقق ايراداتها من عمليات بيع البضاعة مع اعطاء امثلة عليها.
بعد ان يتم استخراج نتيجة الدخل سواء ربح اوخسارة يتم بعد ذلك استخدام هذه النتيجة لمعرفة التغيرات التي حصلت في حقوق ملكية اصحاب المنشاة خلال الفترة المالية وذلك باعداد قائمة التغيرات في حقوق الملكية كما سيتم شرحه في الدرس القادم.